Результаты СОУТ и особенности начисления страховых взносов при принятии работ, выполненных подрядчиком – физическим лицом, не являющимся ИП

Вознаграждение, причитающееся физическому лицу в рамках договора подряда, признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется как сумма начисленного вознаграждения (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Сумма вознаграждения по такому договору не включается в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). 

Вознаграждение, причитающееся физическому лицу в рамках договора подряда, признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется как сумма начисленного вознаграждения (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Сумма вознаграждения по такому договору не включается в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Обязанность по начислению страховых взносов возникает на дату начисления вознаграждения (на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
 
С вознаграждения по договору подряда, заключенному с физическим лицом, начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд и ФФОМС. При этом применяются следующие тарифы страховых взносов:
 

в Пенсионный фонд России:

– 22 процента в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в ПФР;
– 10 процентов свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в ПФР (п. 1 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
 

Указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР в 2015 г. составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 711 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316).

 в ФФОМС – 5,1 процента (п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Таким образом, страховые взносы в ФФОМС уплачиваются в размере 5,1 процента независимо от предельной величины базы для начисления страховых взносов.

 
Заметим, что в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, занятых на некоторых видах работ и которые имеют право на досрочный выход на пенсию по достижении необходимого стажа, применяются дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР на финансирование страховой пенсии. Дополнительный страховой тариф в отношении лиц, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», составляет 9 процентов, а в отношении лиц, предусмотренных п. п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ – 6 процентов (ч. 1, 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п.п. 1, 2 ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).
 
 
ЕСЛИ ПРОВОДИЛАСЬ СПЕЦИАЛЬНАЯ ОЦЕНКА УСЛОВИЙ ТРУДА?
 
Если по результатам СОУТ установлен класс условий труда на рабочем месте, то вместо указанных дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, имеющих право на досрочный выход на пенсию по достижении необходимого стажа, применяются установленные в зависимости от класса условий труда на рабочем месте дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР на финансирование страховой пенсии (ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 2.1 ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).
 

В ситуации, когда по результатам СОУТ условия труда признаны вредными (подклассы 3.1 – 3.4) или опасными (класс 4), в отношении выплат работников, имеющих право на досрочный выход на пенсию, применяются дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в размере от 2 до 8 процентов. При установлении допустимого класса (класс 2) или оптимального (класс 1) дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР составляют 0 процентов.

 
Лица, работающие по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, являются застрахованными лицами, имеющими право на пенсионное обеспечение (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Периоды работы таких лиц на территории РФ включаются (засчитываются) в страховой стаж для установления страховых пенсий (пп. «а» п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2014 № 1015).
 
В то же время в стаж работы, дающей право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, засчитываются периоды работы по Спискам №№ 1 и 2, которая выполняется постоянно в течение полного рабочего дня (п. п. 1, 3 Постановления Правительства РФ от 16.07.2014 № 665, п. 4 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516, п. 5 Разъяснений Минтруда России от 22.05.1996 № 5).
 
Под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80 процентов рабочего времени (абз. 2 п. 5 Разъяснений Минтруда России от 22.05.1996 № 5).
 
При выполнении по договору подряда работ, в том числе поименованных в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ, в течение периода, составляющего менее 80% рабочего времени, с вознаграждения в пользу физического лица дополнительные взносы в ПФР не начисляются. Аналогичный вывод следует из Апелляционного определения Владимирского областного суда от 16.08.2012 по делу № 33-2441/2012, Кассационного определения Томского областного суда от 24.01.2012 по делу № 33-168/2012. Несмотря на то что выводы, приведенные в судебных актах, приходятся на период действия Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, сделанный в них вывод применим и в настоящее время.
 

С вознаграждения по договору подряда также не начисляются страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, которые устанавливаются в зависимости от результатов СОУТ. Указанная оценка проводится работодателем только в отношении условий труда работников.

 
В целях налогообложения прибыли суммы страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При применении в налоговом учете метода начисления страховые взносы признаются на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), при кассовом методе – на дату уплаты в размере фактически перечисленной суммы (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 30.06.2004 № 26-12/43524).
 
Заметим: страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не начисляются с вознаграждения по договору подряда, который заключен:
 

с иностранным физическим лицом, временно пребывающим на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);

с иностранным физическим лицом, выполняющим работы за пределами территории РФ (ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на сумму вознаграждения они не начисляются, за исключением случая, когда такое страхование предусмотрено договором подряда (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Источник: Информационный портал Труд-Эксперт. Управление

ПЕРЕЙТИ В ИСПЫТАТЕЛЬНУЮ ЛАБОРАТОРИЮ ОХРАНЫ ТРУДА ООО "ГРЕД"

Дополнительная информация